Nya regler för kvalificerade personaloptioner – attraktivare för optionsinnehavare?
Kvalificerade personaloptioner, en skattemässigt gynnad optionsform införd 2018 och utvidgad 2022. Till skillnad från vanliga värdepapper (som beskattas som tjänsteinkomst vid förmånligt förvärv) eller standardpersonaloptioner (beskattas vid utnyttjande), beskattas kvalificerade optioner varken vid utfärdande, förvärv eller utnyttjande. Istället sker beskattning som kapitalinkomst först vid försäljning av den underliggande aktien. Reglerna finns i 11 a kap. IL och syftar till att underlätta incitament i mindre till medelstora företag.
Skillnader mellan värdepappers- och personaloptionsregler
Värdepappersregeln
Förmån vid förvärv av värdepapper till underpris beskattas omedelbart i tjänst.
Personaloptionsregeln
Rätt att i framtiden köpa värdepapper till förmånligt pris beskattas vid utnyttjande eller överlåtelse.
Regler sedan 2018
Villkoren delas in i tillbakablickande (vid avtalets ingående) och framåtblickande (vid utnyttjande):
Företag
Omsättning <80 MSEK eller balansomslutning <80 MSEK, <50 anställda, ej vissa branscher.
Optionen
Värde ≤3 MSEK per innehavare, ≤75 MSEK totalt per företag; intjänandetid ≥3 år.
Innehavaren: Ej >5 % ägande (med närstående) före förvärv; minst 30 tim/vecka anställning och lägsta ersättning under intjänandetiden.
Utvidgningar 2022 (prop. 2021/22:25)
Reglerna breddades för att omfatta fler:
Företag
<150 anställda, nettoomsättning/balansomslutning ≤280 MSEK.
Innehavare
Nu även styrelseledamöter/suppleanter (tidigare bara anställda).
Utnyttjande
Kan ge rätt till aktie eller teckningsoption.
Oförändrat
Beloppsgränser (3/75 MSEK), intjänandetid (3 år), lägsta ersättning. Utvidgningen gör optionerna tillgängliga för fler utan att minska incitamenten för befintliga innehavare.
Kommentar
Utvidgningen 2022 gör reglerna mer inkluderande utan att förändra kärnvillkor. Större företag kan anpassa lösenpris för att behålla attraktivitet. Styrelseuppdrag kräver flexibla lösningar för intjänandetid. Framåtblickande villkor svåra att ändra p.g.a. EU-statsstödregler.
Författare: Michael Bondegård
Källa: Svensk Skattetidning 2/2024 s. 96–102.
